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Liebe Leserinnen und Leser, nachfolgend haben wir für Sie einen kompakten Überblick über die neuesten Informationen zu unseren fachlichen Themen zusammengestellt.

Guten Tag,

neben interessanten Entscheidungen der Gerichte, fällt der Schwerpunkt dieser Monatsinformation auf die Gesetzgebung.

Der Bundestag hat am 08.09.2023 die Novelle des Gebäudeenergiegesetzes (GEG) beschlossen. Es soll am 01.01.2024 in Kraft treten, muss zuvor aber noch den Bundesrat passieren. Zeit, für einen kurzen Überblick zum sog. Heizungsgesetz.

Zudem hat das Bundesministerium für Arbeit und Soziales zur Einführung einer generellen Arbeitszeitaufzeichnungspflicht umfassende Änderungen im Arbeitszeitgesetz geplant. Der entsprechende Referentenentwurf soll bis Ende 2023 verabschiedet werden.

Haben Sie Fragen zu den Artikeln dieser Ausgabe der Monatsinformation oder zu anderen Themen? Bitte sprechen Sie uns an.

Wir beraten Sie gerne.

Kurzüberblick zur Novelle des Gebäudeenergiegesetzes

Der Bundestag hat am 08.09.2023 die Novelle des Gebäudeenergiegesetzes (GEG) beschlossen. Es soll am 01.01.2024 in Kraft treten.

Die Pflicht zum Erneuerbaren Heizen gilt demnach ab 01.01.2024 nur für den Einbau neuer Heizungen.

Bestehende Heizungen können weiter betrieben werden. Kaputte Heizungen können repariert werden. Wenn eine Erdgas- oder Ölheizung irreparabel defekt ist (Heizungshavarie), gibt es Übergangslösungen und mehrjährige Übergangsfristen. In Härtefällen können Eigentümer von der Pflicht zum Heizen mit Erneuerbaren Energien befreit werden (z. B. bei wirtschaftlicher Überforderung oder wenn die Umstellung aufgrund besonderer persönlicher Umstände nicht zumutbar ist).

Es gibt eine zeitliche Abstufung zwischen Neubau und Bestandsgebäuden.

Die Pflicht zum Erneuerbaren Heizen greift ab dem 01.01.2024 für die meisten Neubauten. Maßgeblich ist der Zeitpunkt, zu dem der Bauantrag gestellt wird. Für bestehende Gebäude und Neubauten, die in Baulücken errichtet werden, gibt es längere Übergangsfristen, um eine bessere Abstimmung der Investitionsentscheidung auf die örtliche Wärmeplanung zu ermöglichen.

Die Kommunale Wärmeplanung soll in den Kommunen angeschoben werden. Sie müssen spätestens bis 30.06.2028 (Großstädte 30.06.2026) festlegen, wo in den nächsten Jahren Wärmenetze oder auch klimaneutrale Gasnetze ausgebaut werden. Dieser Prozess soll durch ein Gesetz zur Wärmeplanung mit bundeseinheitlichen Vorgaben befördert werden.

Die Übergangsfristen für bestehende Gebäude und Neubauten, die in Baulücken errichtet werden, sollen mit der Kommunalen Wärmeplanung verzahnt werden. In Großstädten (mehr als 100.000 Einwohner) soll der Einbau von Heizungen daher mit 65 % Erneuerbarer Energie spätestens nach dem 30.06.2026 verbindlich werden, in kleineren Städten (weniger als 100.000 Einwohner) soll das spätestens nach dem 30.06.2028 gelten. Das bedeutet, neue Gas- oder Ölheizungen sollen ab dem 01.07.2026 bzw. 01.07.2028 nur zulässig sein, wenn sie zu 65 % mit Erneuerbaren Energien betrieben werden. Dies wird zum Beispiel über die Kombination mit einer Wärmepumpe erreicht (sog. Hybridheizung) oder aber anteilig mit Biomethan. Ist in einer Kommune auf der Grundlage eines Wärmeplans eine Entscheidung über die Ausweisung als Wärmenetzgebiet (Neu- oder Ausbau) oder als Wasserstoffnetzausbaugebiet schon vor Mitte 2026 bzw. Mitte 2028 getroffen, soll hier der Einbau von Heizungen mit mindestens 65 % Erneuerbaren Energien schon dann verbindlich werden.

Der Umstieg auf eine klimafreundliche Wärmeversorgung soll durch Förderung erleichtert werden. Dabei soll die Förderung stärker sozial ausgerichtet werden: Untere und mittlere Einkommensgruppen (bis 40.000 Euro zu versteuerndem Haushaltseinkommen pro Jahr) erhalten einen einkommensabhängigen Bonus von 30 %. Dieser kommt hinzu zur Grundförderung von 30 %, die für alle verfügbar ist. Für den Austausch einer alten fossilen Heizung vor 2028 ist zudem ein Klima-Geschwindigkeitsbonus von 20 % erhältlich. Die maximal mögliche Förderung beträgt 70 % der Investitionskosten.

Mieter sollen vor Mietsteigerungen geschützt werden. Zum einen sollen Vermieter in neue Heizungsanlagen investieren und modernisieren. Dafür dürfen sie künftig bis zu 10 % der Modernisierungskosten umlegen. Allerdings müssen sie von dieser Summe eine staatliche Förderung abziehen, und die Modernisierungsumlage wird auf 50 Cent pro Monat und Quadratmeter gedeckelt.

Neufassung des Arbeitszeitgesetzes

Das Bundesarbeitsgericht hat im September 2022 eine generelle Arbeitszeit-Aufzeichnungspflicht für Arbeitgeber bejaht bzw. entschied, dass Arbeitgeber ab sofort die gesamte Arbeitszeit sämtlicher Arbeitnehmer (Ausnahme: leitende Angestellte) unabhängig vom Arbeitsort in Echtzeit dokumentieren müssen. Bereits 2019 entschied der Europäische Gerichtshof, dass generelle Arbeitszeitaufzeichnungspflichten für Arbeitgeber bestehen.

Das Bundesministerium für Arbeit und Soziales plant zur Einführung einer generellen Arbeitszeitaufzeichnungspflicht umfassende Änderungen im Arbeitszeitgesetz/ArbZG und hat am 18.04.2023 den Referentenentwurf zur Neufassung des Arbeitszeitgesetzes (ArbZG-E) vorgelegt. Nach § 16 Abs. 2 Satz 1 ArbZG-E sollen Arbeitgeber verpflichtet werden, Beginn, Ende und Dauer der täglichen Arbeitszeit der Arbeitnehmer jeweils am Tag der Arbeitsleistung *elektronisch* aufzuzeichnen (im Unterschied zu den Aufzeichnungspflichten nach dem Mindestlohngesetz). Die Regeln sollen unabhängig vom Arbeitsort, also auch im Homeoffice bzw. bei mobiler Arbeit gelten. Laut Referentenentwurf dürfen Arbeitnehmer die Erfassung selbst vornehmen. Verantwortlich für die korrekte Zeiterfassung bleibt jedoch stets der Arbeitgeber. Es ist ein Bußgeld in Höhe von 30.000 Euro festgelegt. Der Referentenentwurf enthält keine konkreteren Vorgaben zur elektronischen Ausgestaltung, sondern lässt neben den in der Praxis üblichen Zeiterfassungsgeräten auch andere Formen der elektronischen Aufzeichnung zu. Ausnahmen von der gesetzlichen Verpflichtung zur Arbeitszeitdokumentation sollen nur aufgrund tarifvertraglicher Regelungen möglich sein. Außerdem gelten Ausnahmeregelungen für kleinere Betriebe und Übergangsfristen.

Unabhängig davon soll nach dem Referentenentwurf eine Vertrauensarbeitszeit weiterhin möglich sein. Die Verpflichtung zur Arbeitszeiterfassung bleibt auch bei einer vereinbarten Vertrauensarbeitszeit erhalten.

Die Aufzeichnungspflichten sollen zwar sofort mit Inkrafttreten des Änderungsgesetzes gelten. Für die elektronische Arbeitszeiterfassung gelten jedoch Übergangsfristen zwischen - abhängig von der Anzahl der Arbeitnehmer im Betrieb - zwei bis fünf Jahren.

Tilgung von Krediten durch gefördertes Kapital

Wenn Ehegatten Miteigentümer einer selbstbewohnten Immobilie sind und lediglich der Ehemann Darlehensnehmer der bei Anschaffung der Immobilie aufgenommenen Kredite ist, so ist nur der Ehegatte als Darlehensnehmer berechtigt, zur Tilgung dieser Kredite gefördertes Kapital zu entnehmen, nicht aber die Ehefrau. So entschied das Finanzgericht Berlin-Brandenburg.

Das gilt auch dann, wenn die Ehefrau eine Mithaftung übernommen hat, indem sie eine selbstschuldnerische Bürgschaft in Bezug auf die Darlehen abgegeben und eine Grundschuld zur Sicherung der Darlehen auf ihr Eigentum aufgenommen hat.

Der Umstand, dass die Ehefrau zunächst nicht Gesamtschuldnerin gewesen ist, kann nicht durch den nachträglichen, nicht mehr mit der Darlehensaufnahme in engem zeitlichen Zusammenhang stehenden Schuldbeitritt bzw. durch die Aufnahme der Ehefrau in die Darlehensverträge geheilt werden. Der Klägerin steht im Streitfall kein Bewilligungsbescheid für eine begünstigte Entnahme aus ihrem Altersvorsorgevertrag zu.

Stellplatzkosten im Rahmen einer beruflich veranlassten doppelten Haushaltsführung abzugsfähig

Stellplatzkosten im Rahmen einer beruflich veranlassten doppelten Haushaltsführung gehören auch nach der gesetzlichen Neufassung des § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG zu den sonstigen (in voller Höhe abziehbaren) Mehraufwendungen. So entschied das Niedersächsische Finanzgericht.

Unveränderte Bezugsgröße sind „nur” diejenigen (Unterkunfts-)Kosten, die üblicherweise in die Berechnung der durchschnittlichen Wohnungsmiete einfließen und damit auch von dem Pauschalbetrag von 1.000 Euro, der die aufwändige Berechnung der Durchschnitts-miete ersetzen soll, erfasst werden. Das sind neben der (Grund-)Miete die monatlich aufzuwendenden Beträge für Wasser, Kanalisation, Straßenreinigung, Müllabfuhr, Hausreinigung und -beleuchtung, Schornsteinreinigung, Hauswart, öffentliche Lasten, Gebäudeversicherung und Kabelanschluss. Eine beispielhafte oder gar abschließende Aufzählung der von der „Abgeltungswirkung” erfassten Unterkunftskosten enthält das Einkommensteuergesetz nicht, ebenso wenig eine über den Bereich der berücksichtigungsfähigen Unterkunftskosten hinausgehende Begrenzung der (gesamten) Kosten der Zweitwohnung auf höchstens 1.000 Euro.

Im Eigentum der Gesellschafter einer GbR stehende und von ihnen selbst vermietete Ferienwohnungen kein notwendiges Sonderbetriebsvermögen

Wenn mehrere Personen den Tatbestand der Einkünfteerzielung in einer Gesellschaft erfüllen, ist auch dann für jede Gesellschaft ein selbstständiger Gewinnfeststellungsbescheid zu erlassen, wenn zwischen denselben Personen noch weitere Gesellschaften bestehen. So das Finanzgericht Schleswig-Holstein.

Im Streitfall gehören die im Eigentum der Gesellschafter stehenden und von ihnen selbst vermieteten Ferienwohnungen nicht zum Sonderbetriebsvermögen der Gesellschaft des Bürgerlichen Rechts (GbR). Die aus der Vermietung der Ferienwohnungen erzielten Einkünfte sind ebenso wie die aus der Veräußerung der Objekte erzielten Einkünfte nicht den gewerblichen Einkünften der GbR zuzuordnen.

Steuerschuld unter Einbezug von Aktienverlusten übersteigt jährliches Existenzminimum - Einkommensteuern sind zu erlassen

Die Erhebung von Einkommensteuern kann sachlich unbillig sein, wenn die festgesetzte Steuer bei Einbezug tatsächlich abgeflossener, aber aufgrund von Ausgleichsbeschränkungen steuerlich nicht zu berücksichtigender Aktienverluste das jährlich steuerfrei zu belassende Existenzminimum übersteigt. So entschied das Finanzgericht Köln.

Die Klägerin erlitt Verluste aus Stillhaltergeschäften. Wegen der Verlustausgleichsbeschränkung nach dem Einkommensteuergesetz in der Fassung des Streitjahrs erfolgte in Höhe von rund 390.000 Euro keine Verrechnung mit den positiven Einkünften aus anderen Einkunftsarten. Dies führte zu einem entsprechend höheren Gesamtbetrag der Einkünfte. Unter Berücksichtigung des für 2002 geltenden Grundfreibetrags von 7.235 Euro begehrte die Klägerin eine Minderung ihrer Gesamtsteuerbelastung.

Das Gericht gab der Klägerin Recht. Nach dem sog. subjektiven Nettoprinzip müsse der Staat einem Steuerpflichtigen von seinem Erworbenen so viel steuerfrei belassen, wie zur Bestreitung des notwendigen Lebensunterhalts erforderlich sei (Existenzminimum). Der existenznotwendige Bedarf bilde von Verfassungs wegen die Untergrenze für den Zugriff durch die Einkommensteuer. Hinsichtlich der Freistellung des Existenzminimums sei keine Gesamtbetrachtung über mehrere Jahre vorzunehmen. Der für den Lebensunterhalt tatsächlich und unabweisbar benötigte Geldbetrag sei vielmehr in jedem Veranlagungsjahr von der Besteuerung auszunehmen.

Vorsteuervergütung bei fehlender Eintragung einer Umsatzsteueridentifikationsnummer in den Antrag möglich

Die fehlende Eintragung einer Umsatzsteueridentifikationsnummer bzw. Steuernummer der leistenden Unternehmer in die Anlage zum Antrag auf Vorsteuervergütung steht der Vergütungsfähigkeit laut Finanzgericht Köln hier nicht entgegen.

Der Beklagte verfügte im Streitfall mit den eingereichten Rechnungen über sämtliche Angaben, die ihn in die Lage versetzten, die Ordnungsmäßigkeit des geltend gemachten Vorsteuervergütungsanspruchs zu prüfen. Vor dem Hintergrund des Grundsatzes der Neutralität der Mehrwertsteuer stehen die vom Beklagten gerügten formellen Mängel unter Berücksichtigung der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs dem Vorsteuervergütungsanspruch der Steuerpflichtigen hier nicht entgegen.

Vergleichswertverfahren bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer

Für die Ermittlung der für die Erbschaft- und Schenkungsteuer maßgeblichen Grundbesitzwerte nutzen die Finanzämter vorrangig das „Vergleichswertverfahren“. Bei diesem Verfahren werden Vergleichspreise bzw. Vergleichsfaktoren der Gutachterausschüsse zugrunde gelegt.

Beim Bundesfinanzhof ist ein Revisionsverfahren anhängig. Die Richter wollen zu der Frage Stellung nehmen, ob die von den Gutachterausschüssen ermittelten und den Finanzämtern mitgeteilten Vergleichspreise nach dem Bewertungsgesetz für die Beteiligten im Steuerrechtsverhältnis verbindlich und einer gerichtlichen Überprüfung regelmäßig nicht zugänglich sind.

Eine Entscheidung des Bundesfinanzhofs über diese Frage ist aus Gründen der Rechtssicherheit, der Rechtseinheitlichkeit und der Rechtsentwicklung im allgemeinen Interesse.

Internationaler Finanzabgleich ab 30.09.2023

Am 30.09.2023 beginnt der Informationsaustausch zwischen den Finanzbehörden zwischen 119 Staaten. Über das Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) erhält das örtlich zuständige Finanzamt dann im Wege des automatisierten Datenaustauschs Kontendaten aus Mitgliedstaaten der Europäischen Union sowie aus Drittstaaten, die der Vereinbarung über den Datenaustausch beigetreten sind. Die Liste der Länder ist im Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 23.02.2023 (Az. IV B 6 - S-1315 / 19 / 10030 :051) enthalten.

Wenn die Pflicht besteht, die aus den Finanzkonten resultierenden Einkünfte, insbesondere Einkünfte aus Kapitalvermögen, anzugeben, dies aber unterblieben ist, kann daraus ggf. eine leichtfertige Steuerverkürzung oder eine Steuerhinterziehung resultieren. Die strafbefreiende Wirkung der Selbstanzeige läuft jedoch ins Leere, wenn die Steuerstraftat entdeckt war. Davon ist wohl nach einer Meldung der ausländischen Finanzbehörde an das BZSt auszugehen.

Umgekehrt erhalten auch ausländische Finanzbehörden über das BZSt Informationen über Finanzkonten in Deutschland. Da das Welteinkommensprinzip oder die strafbefreiende Selbstanzeige auch in anderen Jurisdiktionen nicht unbekannt ist, sollten im Ausland Steuerpflichtige ihre Erklärungen im Ausland über-prüfen (lassen).

Die Motive für ein Finanzkonto im Ausland können unterschiedlich sein. So sind aus der Vor-BREXIT-Zeit Fälle von ehemaligen Studierenden bekannt, die ein Konto im Vereinigten Königreich einrichteten. Britische Banken vergaben seinerzeit großzügig Studienkredite, wenn ein Bankkonto im Vereinigten Königreich bestand. Durch eine Änderung der gesetzlichen Vorgaben der Bankenaufsicht dürften diese Konten inzwischen nahezu vollständig aufgelöst sein. Zinseinkünfte können jedoch möglicherweise nicht angegeben worden sein. Hier sollte eine Nachdeklaration geprüft werden.

Ebenfalls nicht ungewöhnlich sind Konten im Zusammenhang mit ausländischen Immobilien.

Unwetter im August 2023 in Bayern: Hilfen für betroffene Privathaushalte, Unternehmen und Kommunen

Wie die Bayerische Staatsregierung mitteilt, können Privatpersonen und Unternehmen steuerliche Erleichterungen erhalten, zudem wurde die Einleitung einer staatlichen Finanzhilfeaktion beschlossen. Demnach können insbesondere Privathaushalte, denen durch das Unwetter im August 2023 in Bayern eine existenzielle Notlage droht, im Einzelfall finanzielle Hilfen gewährt werden. Betroffene Kommunen können im Wege des kommunalen Finanzausgleichs Unterstützung erhalten.

Im Rahmen der steuerlichen Erleichterungen können für Privatpersonen sowie Unternehmen im Einzelfall nach den maßgeblichen Vorschriften unter anderem

• Steuern gestundet,
• Vollstreckungsmaßnahmen aufgeschoben und
• Steuervorauszahlungen gemindert werden.
• Auch Sonderabschreibungen sind möglich.

Ansprechpartner für die Betroffenen ist das jeweils zuständige Finanzamt.

An Vermittler in Hongkong gezahlte Provision - Betriebsausgabenabzug möglich

Das Finanzgericht Münster hatte zu entscheiden, ob der Betriebsausgabenabzug für eine von der Klägerin im Streitjahr 2016 geltend gemachte Vermittlungsprovision nach dem Außensteuergesetz oder gemäß der Abgabenordnung zu versagen ist.

Die Empfängerbezeichnung (hier: durch Angabe einer in Hongkong ansässigen Gesellschaft und dessen alleinigen Gesellschafters; Vorlage eines Annual Return; Empfangsbestätigung des bar gezahlten Betrags; Auslandsüberweisungen an die Gesellschaft) ist auch dann ordnungsgemäß i. S. der Abgabenordnung, wenn sichergestellt ist, dass der wirkliche Empfänger einer Zahlung (hier: im Zusammenhang mit der Abwicklung des Kaufs zweier Maschinen in China unter Mitwirkung eines in Hongkong ansässigen Vermittlers) im Inland mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht steuerpflichtig ist.

Für die Anwendung der Abgabenordnung ist es unerheblich, ob die Berechnungsparameter für eine Provision schlüssig erklärt und für das Finanzamt im Einzelnen nachvollziehbar sind. Eine Ertragsteuerbelastung von 16,5 % ist keine nur unwesentliche Besteuerung i. S. des Außensteuergesetzes. Das Finanzamt hat im Streitfall zu Unrecht den Abzug einer Betriebsausgabe verweigert. Als unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft hat die Klägerin gemäß dem Körperschaftsteuergesetz keine außerbetriebliche Sphäre.

Termine Steuern/Sozialversicherung Oktober/November 2023

1. Für den abgelaufenen Monat, bei Vierteljahreszahlern für das vorangegangene Kalendervierteljahr.
2. Für den abgelaufenen Monat.
3. Für den abgelaufenen Monat, bei Dauerfristverlängerung für den vorletzten Monat, bei Vierteljahreszahlern ohne Dauerfristverlängerung für das abgelaufene Kalendervierteljahr.
4. Für den abgelaufenen Monat, bei Dauerfristverlängerung für den vorletzten Monat, bei Vierteljahreszahlern mit Dauerfristverlängerung für das abgelaufene Kalendervierteljahr.
5. Umsatzsteuervoranmeldungen und Lohnsteueranmeldungen müssen grundsätzlich bis zum 10. des dem Anmeldungszeitraum folgenden Monats (auf elektronischem Weg) abgegeben werden. Fällt der 10. auf einen Samstag, Sonntag oder Feiertag, ist der nächste Werktag der Stichtag. Bei einer Säumnis der Zahlung bis zu drei Tagen werden keine Säumniszuschläge erhoben. Eine Überweisung muss so frühzeitig erfolgen, dass die Wertstellung auf dem Konto des Finanzamts am Tag der Fälligkeit erfolgt.
6. Bei Zahlung durch Scheck ist zu beachten, dass die Zahlung erst drei Tage nach Eingang des Schecks beim Finanzamt als erfolgt gilt. Es sollte stattdessen eine Einzugsermächtigung erteilt werden.
7. Die Sozialversicherungsbeiträge sind einheitlich am drittletzten Bankarbeitstag des laufenden Monats fällig. Um Säumniszuschläge zu vermeiden, empfiehlt sich das Lastschriftverfahren. Bei allen Krankenkassen gilt ein einheitlicher Abgabetermin für die Beitragsnachweise. Diese müssen der jeweiligen Einzugsstelle bis spätestens zwei Arbeitstage vor Fälligkeit (d. h. am 24.10.⁸/25.10.2023/24.11.2023, jeweils 0 Uhr) vorliegen. Regionale Besonderheiten bzgl. der Fälligkeiten sind ggf. zu beachten. Wird die Lohnbuchführung durch extern Beauftragte erledigt, sollten die Lohn- und Gehaltsdaten etwa zehn Tage vor dem Fälligkeitstermin an den Beauftragten übermittelt werden. Dies gilt insbesondere, wenn die Fälligkeit auf einen Montag oder auf einen Tag nach Feiertagen fällt.
8. Gilt für Bundesländer, in denen der Reformationstag ein gesetzlicher Feiertag ist.

Eine umsatzsteuerliche Organschaft liegt vor, wenn eine juristische Person nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in ein (anderes) Unternehmen eingegliedert ist. Liegen diese Voraussetzungen vor, so wird die gewerbliche oder berufliche Tätigkeit der juristischen Person gem. § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG nicht selbstständig ausgeübt. Organträger und Organgesellschaft stellen ein Unternehmen dar. Die Leistungen der Organgesellschaft werden dem Organträger zugerechnet. Diese Gegebenheiten eröffnen steuerliche Gestaltungsspielräume.

Mit seinem Urteil vom 11. Mai 2023 (Aktenzeichen V R 28/20) stellt der BFH nun klar, dass die wirtschaftliche Eingliederung nicht nur aufgrund unmittelbarer Beziehungen zum Organträger bestehen kann, sondern auch aufgrund der Verflechtung mit anderen Gesellschaften der Unternehmensgruppe, welche ebenfalls Organgesellschaften sind. Es genügt mithin eine wirtschaftliche Verflechtung zwischen Schwesterngesellschaften.

Ist die finanzielle und organisatorische Eingliederung dabei besonders ausgeprägt, kann die wirtschaftliche Eingliederung deutlich weniger ausgebildet sein.

Das Urteil entwickelt die Grundsätze der umsatzsteuerlichen Organschaft weiter. Steuerpflichtige sollten zusammen mit ihren Beraterinnen und Beratern prüfen, ob hierdurch Anpassungsbedarfe bei ihrer steuerlichen Gestaltung gegeben sind.

Haben Sie diesbezüglich weitere Fragen, können Sie sich gerne an unsere Steuerfachabteilung (Georg Schleithoff, Christian Brütting) wenden.

Die Wegzugsbesteuerung gemäß § 6 AStG kann erhebliche Kosten verursachen, denn sie stellt eine Exit-Steuer auf Basis eines fiktiven Veräußerungsgedankens bei Wegzug eines unbeschränkten Steuerpflichtigen dar: Die Steuer ist grundsätzlich fällig, Liquidität ist aber dem Steuerpflichtigen vorab gar nicht zugeflossen!

Voraussetzung hierfür ist in der aktuellen Fassung des § 6 AStG eine Kapitalgesellschaftsbeteiligung i.S.v. § 17 EStG (mindestens 1%) und eine unbeschränkte Steuerpflicht von mindestens 7 Jahren (innerhalb der letzten 12 Jahre vor Wegzug).

Bemessungsgrundlage ist eine verkehrswertorientierte Betrachtung, also unter (fiktiver) Einbeziehung aller stiller Reserven im Wegzugszeitpunkt.

Verschärfend gegenüber der alten Gesetzeslage gilt nun seit dem 01.01.2022, dass eine zinslose und zeitlich unbefristete Stundung des Steueranspruchs bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat nicht mehr möglich sein soll. Der Steuerpflichtige hat lediglich die Option, auf Antrag den Steueranspruch in sieben gleichen Jahresraten zu entrichten. Diese Jahresraten sind nicht zu verzinsen, jedoch in der Regel nur gegen Sicherheitsleistung zu gewähren. Als Sicherheitsleistung werden zudem die in Rede stehenden Kapitalgesellschaftsanteile nicht anerkannt. Ob dies alles verfassungsrechtlich richtig und zudem europarechtskonform ist, werden die Gerichte zu klären haben.

Allerdings hat der Steuerpflichtige Einwirkungsmöglichkeiten, diese „Strafbesteuerung“ entfallen zu lassen, wenn er ein angemessenes Rückkehrmanagement betreibt. Aber ein solcher Schritt beeinflusst natürlich nachhaltig die ursprüngliche Lebensplanung.

Aus der Beratungspraxis können wir nur dazu raten, dass Steuerpflichtige bei einem geplanten Wegzug ins Ausland (oder einer sich sukzessive ergebenden Lebensmittelpunktverlagerung) frühzeitig Kontakt zu ihren Beraterinnen und Beratern aufnehmen: es lohnt sich!

Haben Sie diesbezüglich weitere Fragen, können Sie sich gerne an unsere Steuerfachabteilung (Georg Schleithoff, Christian Brütting) wenden.

Das vierte Quartal kommt und es gilt (fast) wieder „food for thoughts“: grunderwerbsteuerliche Nachbehaltensfristen im Zusammenhang mit Grundstücksübertragungen ggf. unter Druck durch modernisiertes Personengesellschaftsrecht

Am 01.01.2024 tritt das Gesetz zur Modernisierung des Personengesellschaftsrecht (MoPeG) in Kraft. Das MoPeG wird in gesetzlich kodifizierter Form auf die (zivilrechtlichen) Vermögensdefinitionen bei Personengesellschaften einwirken.

Die Grunderwerbsteuer ist über die letzten 20 Jahre in enger Anlehnung an das Zivilrecht weiterentwickelt worden.

So gelten in der Grunderwerbsteuer bspw. für die Steuerbefreiungen bei Grundstücksübergängen von, auf und zwischen Gesamthandsgemeinschaften bestimmte Vor- und Nachbehaltensfristen, die an die Beteiligung am „Vermögen der Gesamthand“ geknüpft sind.

Mit dem MoPeG könnten nun grundsätzlich (solche) Vorgaben für die Steuerbefreiungen der §§ 5,6 und 7 GrEStG unter Druck geraten, so dass sogar Verstöße gegen die dort vorgesehenen Nachbehaltensfristen möglich sind. Der Regierungsentwurf zum Wachstumschancengesetz enthielt daher eine erste Regelung zum Umgang mit dem MoPeG im Grunderwerbsteuerzusammenhang.

Der Gesetzesentwurf sieht vor, dass die Nachbehaltensfristen „allein durch das Inkrafttreten des MoPeG“ nicht verletzt werden. Leider läuft sich dieses Gesetzesvorhaben gerade politisch fest – es ist zu hoffen, dass dabei nicht diese grundsätzlich notwendigen gesetzgeberischen Anpassungen übersehen oder ausgeblendet werden, da sonst erhebliche steuerliche Mehrbelastungen und streitanfällige Verfahren ab Jahresbeginn 2024 drohen.

Parallel wird aber – provoziert u.a. durch MoPeG – auch über eine umfangreichere Reformierung der Grunderwerbsteuer im Bundesfinanzministerium nachgedacht.

Was ab dem kommenden Jahr gilt, ist damit zurzeit höchst unsicher.

Daher sollten Sie ggf. zusammen mit ihrer Beraterin oder ihrem Berater ihre grunderwerbsteuerliche Position prüfen. U.U. mag es sogar ratsam sein, absehbare und geplante Grundstücksübertragungsvorgänge, für welche die Steuerbefreiungen der §§ 5, 6, 7 GrEStG in Anspruch genommen werden könnten, bereits im Jahr 2023 bei alter Rechtslage umzusetzen. Dies ist aber auch eine Frage der persönlichen Risikoeinstellung.

Insofern grüßt etwas das Murmeltier – grundstücksbezogen kommen Steuerpflichtige nach Grundsteuerreform und Anpassung des Bewertungsgesetzes auch dieses Jahr nicht wirklich zur Ruhe.

Haben Sie diesbezüglich weitere Fragen, können Sie sich gerne an ihre Beraterinnen und Berater sowie unsere Steuerfachabteilung (Georg Schleithoff, Christian Brütting) wenden.

Arbeitgeber haben regelmäßig ein Interesse daran, dass bestimmtes Fehlverhalten durch Vertragsstrafen im Arbeitsvertrag sanktioniert wird. Dies setzt jedoch eine sorgfältige Gestaltung der Vertragsstrafenregelung voraus.

Zunächst muss der Arbeitgeber ein berechtigtes Interesse daran haben, überhaupt bestimmte Verstöße sanktionieren zu können. Daher können geringfügige Verstöße auch nicht bestraft werden. Anerkannt sind dagegen Vertragsstrafenabreden im Zusammenhang mit Wettbewerbsverstößen und Vertragsbrüchen, beispielsweise bei einer Nichteinhaltung der Kündigungsfrist. Außerdem muss der Mitarbeitende konkret „transparent“ erkennen können, bei welchem Vertragsverstoß eine Vertragsstrafe droht.

Entscheidend kommt es jedoch auch auf die konkrete Höhe der Vertragsstrafe an. Diese muss angemessen sein. Zwar hat sich in der Praxis die Zahlung von einem Bruttomonatsgehalt etabliert. Die konkrete Höhe bedarf dennoch stets einer Einzelfallbetrachtung und einer entsprechenden arbeitsvertraglichen Differenzierung im Hinblick auf die einzelnen Verstöße. Dies betrifft beispielsweise eine mögliche Vertragsstrafe für eine Auflösung eines Arbeitsverhältnisses ohne Einhaltung der maßgeblichen Kündigungsfrist. Beträgt nämlich die Kündigungsfrist bei einer vereinbarten Probezeit lediglich zwei Wochen, ist eine Vertragsstrafe in Höhe von einem Bruttomonatsgehalt regelmäßig als unangemessen hoch anzusehen. Die Regelung wäre mithin unwirksam und die Vertragsstrafe entfällt. Eine Unangemessenheit kann sich zudem nicht nur aufgrund der Höhe der Vertragsstrafe für den Einzelverstoß, sondern auch durch eine Summierung von Einzelstrafen zu einem kumulierten Betrag ergeben.

Gerne können Sie sich in Dortmund direkt an den Verfasser des Artikels, Herrn Rechtsanwalt Michael Kretschmann, oder in Berlin an Frau Rechtsanwältin und Fachanwältin für Arbeitsrecht Martina Koch wenden.

Im November ist Zeit für den „Kassensturz“, der nächste Jahresabschluss steht bevor, und es gilt, die Bilanz strategisch zu planen.

„Wer jetzt auf seine Zahlen schaut, hat noch die Möglichkeit, zu optimieren, um seine individuellen strategischen Ziele zu erreichen“, erklärt Herbert Prigge von der bpr Mittelstandsberatung GmbH.

Drei Motivationen

1. Steuern sparen
   Wer bankenunabhängig unterwegs ist und auch in naher Zukunft keine nennenswerte Verschuldung eingehen muss, wird in der Regel auf ein steuerschonendes Ergebnis Wert legen. Hier wird empfohlen, die gestalterischen Möglichkeiten mit dem steuerlichen Berater auf Sinnhaftigkeit und auf individuelle Machbarkeit zu checken.

2. Rating optimieren
   Unternehmen, die noch größere Anteile an Fremdfinanzierung in ihren Bilanzen haben, leiden derzeit unter der deutlichen Zinsentwicklung. Banken legen Zinsen risikoadjustiert fest. Der Parameter dafür ist das Rating. Somit gilt es, die Ratingnote positiv zu beeinflussen. bpr hat dafür einen geeigneten Werkzeugkasten entwickelt und unterstützt bei der Optimierung der Ratingnote.
   
   Ein Beispiel:
   Die Reduzierung der Bilanzsumme durch geeignete Maßnahmen (z.B. Verkauf von nicht benötigtem Anlagevermöge, Optimierung von Lager- und Forderungsbeständen) führt bei gleicher Ertragslage zu einer oft deutlich besseren Eigenkapitalquote und das wirkt sich direkt positiv auf das Rating aus.

3. Zukunft gestalten
   Jedes Unternehmen hat seine eigenen Ideen, Pläne und Vorhaben für die Zukunft. Und auch für diese Fälle ist ein Blick auf die aktive Gestaltung und das Ausnutzen der Gestaltungsspielräume wichtig und sinnvoll.
   
   Plant beispielsweise der Unternehmer den Verkauf eines Unternehmens, macht es Sinn, die Bilanzen über einen längeren Zeitraum kontinuierlich zu verbessern. Durch die entstehenden Tendenzen steigt der erzielbare Kaufpreis merklich.

Die vorstehenden Schlaglichter können an dieser Stelle nur einige Aspekte beleuchten. Wenn Sie Fragen hierzu haben oder über Anregungen diskutieren wollen: Sprechen Sie einfach Ihre(n) mandatsverantwortliche(n) Ansprechpartner(in) bei audalis an oder wenden Sie sich auch vertrauensvoll an die Geschäftsführer der bpr, Herrn Herbert Prigge oder Herrn Stephan Sonnenschein.

Wir freuen uns Ihnen mittzuteilen, dass unsere Beratungsgesellschaft die audalis Consulting GmbH im neuen Ranking „Beste Berater Mittelstand 2023“ als eine der Top 65 Unternehmensberatungen ausgezeichnet wurde.

In Deutschlands vielfältiger Wirtschaftslandschaft spielen Unternehmensberatungen eine entscheidende Rolle, indem sie Firmen dabei unterstützen, langfristig erfolgreich zu sein. Neben den bekannten „Big Playern“ auf dem Markt gibt es auch viele mittelständische Beratungen, die mit Kompetenz, Erfahrung und hervorragendem Service Maßstäbe setzen. Gerade vor dem Hintergrund ständig wechselnder Umfeldbedingungen sind stabile und belastbare Wege in die Zukunft von großer Bedeutung. Die mittelständischen Beratungsgesellschaften zeichnet hier eine hohe Umsetzungskompetenz und ein gutes Gefühl für die Einheit „Unternehmen & Mensch“ aus.

„Wir sind mega happy über die Anerkennung und freuen uns, zukünftig noch mehr von uns zeigen zu dürfen“, sagt Guido Geis (Geschäftsführer & Senior Partner, audalis Consulting GmbH)

Die besten mittelständischen Unternehmensberatungen – SZ.de (sueddeutsche.de)